Нагрузка ниже 15%: когда участнику МГК придется пересчитать налог на прибыль

Четыре условия должны совпасть

ФНС России 18 августа 2026 года разъяснила применение статьи 288.5 НК РФ. Она касается участников международных групп компаний, кроме иностранных организаций, которые получают доходы из России без постоянного представительства.

Особый расчет обязателен, если одновременно выполняются четыре условия. На 31 декабря материнская компания группы должна быть налоговым резидентом иностранного государства. Материнская компания или промежуточный холдинг при этом должны находиться в юрисдикции, которая ввела правила глобального минимального налогообложения GloBE.

Консолидированная выручка группы должна превышать или потенциально превышать эквивалент 750 млн евро за каждый из двух финансовых годов, предшествующих налоговому периоду. Последнее условие проверяет уже российский участник: рассчитанный им коэффициент налоговой нагрузки должен быть положительным, но ниже 0,15.

15% — не общая новая ставка

Если все условия соблюдены, участник рассчитывает налог по ставке 15%: 5% направляется в федеральный бюджет, 10% — в бюджеты регионов. Но применять этот процент ко всей бухгалтерской прибыли группы нельзя.

Налоговая база определяется по пункту 1.1 статьи 274 НК РФ. Доходы от долевого участия в других организациях в нее не входят и облагаются в обычном порядке. Закон также требует скорректировать расчет коэффициента на условный налог по отдельным доходам и расходам. Поэтому простой тест «уплаченный налог разделить на бухгалтерскую прибыль» не заменяет расчет по статье 288.5 НК РФ.

Новые правила введены Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ и действуют с 1 января 2026 года. Это уже действующий порядок, а не проект и не рекомендация ФНС.

Что проверить до годового расчета

Начать стоит с периметра группы и налогового резидентства ее материнской и промежуточных компаний на 31 декабря. Затем понадобятся консолидированная отчетность за два предшествующих года, пересчет порога 750 млн евро в рубли по правилам статьи 288.5 НК РФ и отдельный расчет российской налоговой базы.

Коэффициент ниже 0,15 сам по себе еще не включает специальный режим: без остальных трех условий статья не применяется. Обратная ошибка тоже опасна — считать, что крупная иностранная материнская компания автоматически переводит российскую структуру на ставку 15%.

Практическая задача финансовой и налоговой служб — заранее собрать сведения по всей группе и закрепить расчет в рабочих регистрах. Если вернуться к нему только при подготовке годовой декларации, проверка резидентства, выручки и внутригрупповых данных может превратиться в срочное восстановление документов.