КС поддержал бизнес в споре о двойном земельном налоге

16+

Конституционный суд России поддержал застройщиков в споре о налогообложении участков под индивидуальное жилищное строительство. Суд признал неконституционной практику, при которой к земельному налогу по ставке до 1,5% одновременно применялись повышающие коэффициенты 2 и 4. Речь идет об участках для ИЖС, которые используются в предпринимательской деятельности.

Соответствующая позиция изложена в постановлении КС № 52-П от 21 июля 2026 года. Суд пришел к выводу, что действующие положения статей 394 и 396 Налогового кодекса допускают противоречивое толкование и не позволяют налогоплательщикам заранее определить реальный размер обязательств.

Спор возник из-за участков под коттеджный поселок

Поводом для рассмотрения вопроса стала жалоба компании «Корнер Казань». Организации принадлежат расположенные в Казани участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства». Землю компания использовала при строительстве коттеджного поселка.

При расчете земельного налога за 2023 год инспекция применила установленную городскими властями ставку 1,5%. Одновременно налоговики использовали коэффициенты 2 и 4, предусмотренные для участков, на которых строительство жилья не было завершено в определенные законом сроки.

Коэффициент 2 действует в течение первых трех лет после регистрации права на участок и до оформления построенного дома. Если строительство затягивается более чем на три года, применяется коэффициент 4. В сочетании со ставкой 1,5% фактическая нагрузка могла достигать соответственно 3% или 6% кадастровой стоимости земли.

Компания оспорила начисления, однако арбитражные суды трех инстанций поддержали налоговый орган. В январе 2026 года Верховный суд также отказался передавать кассационную жалобу для рассмотрения экономической коллегией, после чего заявитель обратился в КС.

Коэффициенты создавались для льготной ставки

Конституционный суд обратил внимание на историю регулирования. Изначально коэффициенты 2 и 4 применялись к участкам для жилищного строительства, которые облагались по льготной ставке не более 0,3%. Такой механизм должен был стимулировать собственников быстрее осваивать землю и завершать строительство.

Даже с учетом коэффициентов итоговая нагрузка при льготной ставке составляла максимум 0,6% или 1,2% кадастровой стоимости. Она оставалась ниже общей предельной ставки 1,5%, установленной для других категорий земель.

С 2020 года участки под ИЖС, используемые для бизнеса, исключили из категории земель, облагаемых по льготной ставке. Муниципалитеты получили возможность устанавливать для них налог до 1,5%. При этом правила применения повышающих коэффициентов законодатель не скорректировал. Возможность одновременно использовать максимальную ставку и коэффициенты также прямо не обсуждалась при принятии поправок.

Из-за этого в судебной практике сформировались противоположные подходы. Одни суды разрешали умножать налог по ставке 1,5% на повышающие коэффициенты, другие считали такую нагрузку несоразмерной и указывали на отсутствие прямого разрешения в Налоговом кодексе.

Новое правило начнет действовать со следующего налогового периода

КС подчеркнул, что все элементы налогового обязательства должны быть сформулированы ясно и недвусмысленно. Налогоплательщик не может быть обязан платить больше, чем прямо предусмотрено законом, а неодинаковое применение одних и тех же норм нарушает принципы равенства и правовой определенности.

Суд постановил, что с нового налогового периода коэффициенты 2 и 4 нельзя будет применять к участкам под ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности и облагаемым по ставке до 1,5%. Исключение возможно, если федеральный законодатель прямо введет и обоснует другой порядок.

Постановление действует на будущее и не предполагает автоматического пересчета уже исполненных налоговых обязательств за предыдущие периоды и текущий год. Исключение сделано для «Корнер Казань», а также для налогоплательщиков, которые обратились в суд до вынесения решения КС и чьи дела еще рассматриваются. Спор казанской компании подлежит пересмотру.