Сомнительная дебиторская задолженность по требованиям бухучета

В прошлой статье мы разбирали нюансы налогообложения при признании дебиторской задолженности сомнительной. Однако бухгалтерский учет и налоговый учет имеют значительные различия в Российской Федерации. Поэтому сегодня Денис Фоломеев, старший партнер консалтинговой компании «ФоломеевКонсалт», разберется в работе с сомнительной дебиторской задолженностью согласно требованиям ПБУ.

Что является сомнительной дебиторской задолженностью согласно ПБУ?

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Мы видим значительные отличия между определениями сомнительного долга согласно бухгалтерского и налогового учетов. Согласно ПБУ сомнительной должна считаться даже та дебиторская задолженность, которая «с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки», а согласно НК РФ сомнительным может признаться только тот долг, по которому уже случилась «просрочка» платежа. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность решают разные задачи. Согласно п.1 ст.13 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Отсюда и следует, что даже если есть только высокая вероятность не получить платеж в указанные сроки, это должно быть отражено в отчетности.

Создание резерва по сомнительной дебиторской задолженности в БУ

В продолжение сравнения правил работы по сомнительным долгам, согласно НК РФ и ПБУ, хочется отметить, что резерв для целей налогового учета не является обязательным, в то время как в бухучете создавать его необходимо независимо от желания юрлица.

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Исходя из текста ПБУ, мы видим, что законодатель дает определенную свободу действий при работе с резервами в бухучете. То есть необходимо самостоятельно разработать часть правил по созданию резервов и применять их. Например, самим нужно определить размеры и сроки начисления резерва в зависимости от различных факторов (финансовое положение контрагента, конъектура рынка и тд). При этом необходимо руководствоваться п.1 ст.13 ФЗ «О бухучете».

Зачем создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности в БУ?

Данный инструмент предусмотрен законодателем для более корректного отражения в отчетности финансового положения и финансового результата компании. Ведь большой объем низкокачественной дебиторской задолженности может крайне негативно сказаться на бизнесе и даже поставить под угрозу его существование. Поэтому внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (менеджмент, продажи и т. д.) важно получать данную информацию для принятия правильных управленческих решений, а внешним (банки, поставщики и т. д.) для адекватной оценки риска взаимодействия с компанией. В том числе поэтому согласно ФЗ «О бухучете» - В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Фото: Freepik