Почему повторное налоговое требование не является дубликатом?

Налоговая обратилась в суд с требованием о включении задолженности по обязательным платежам и пеням в третью очередь реестра требований кредиторов должника (дело № А40-296151/23).

Суд первой инстанции признал требование обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника. Инстанция отметила, что оно заявлено в установленный законом срок, ко включению в реестр требований кредиторов заявлен земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, а также налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения. Обязательства подтверждены представленными документами и не исполнены должником.

Апелляция отказала в удовлетворении заявления, руководствуясь тем, что аналогичные требования ранее были включены в реестр требований кредиторов должника. Было установлено, что ранее определением суда в реестр должника включены в третью очередь требования налогового органа – пени и штрафы. Наличие задолженности должника перед налоговым органом было подтверждено аналогичным требованием и решением. Суд апелляционной инстанции отметил, что требование налогового органа о включении в реестр требований должника основано на одних и тех же документах, что и требование, которое уже включено в реестр требований кредиторов должника, отметив при этом, что указанное выше свидетельствует о неправомерности повторно заявленных денежных требований налогового органа.

Кассация оставила в силе определение первой инстанции, указав на то, что в законе закреплено понятие единого налогового платежа и введен институт единого налогового счета. Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма обязательных платежей, которую он должен уплатить. Денежные средства, перечисленные для исполнения этой совокупной обязанности, относятся к числу единых налоговых платежей. Учет совокупной обязанности и общей суммы единых налоговых платежей осуществляется на едином налоговом счете. Если общая сумма единых налоговых платежей меньше суммы, составляющей совокупную обязанность, на этом счете формируется отрицательное сальдо. При наличии отрицательного сальдо налогоплательщику направляется извещение-требование об уплате задолженности, в котором указывается долг на момент направления данного требования.

При этом, отмечает кассация, требование признается исполненным, если было погашено отрицательное сальдо единого налогового счета, сложившееся на момент платежа, а не на момент выставления требования. В случае неисполнения требования согласно законодательству взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также поручений налогового органа на списание и перечисление долга в бюджет. При изменении размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручениям налогового органа. Информация доводится до сведения налогоплательщика через телекоммуникационные каналы связи или личный кабинет налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, налоговый орган ссылался на то, что задолженность общества по обязательным платежам возрастала (в том числе добавлялась новая недоимка) и поэтому сальдо его единого налогового счета всегда было отрицательным и является таковым по настоящий момент. На стороне налогового органа не возникла обязанность по формированию и направлению налогоплательщику как нового требования об уплате задолженности, так и нового решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. В требовании о взыскании задолженности за счет денежных средств имеется оговорка о том, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика.


Фото: Freepik